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2018高级会计师会计实务精选试题及答案第八套
甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，所得税采用资产负债表债务法核算，根据 2008 年颁布的企业所得税法，甲公司从 2009 年起适用的所得税税率为 25%。2010 年全年累计实现的利润总额为 1 000 万元。2010 年发生以下业务：
(1)2009 年 12 月购入管理用固定资产，原价为 151 万元，预计净残值为 1 万元，折旧年限为 5 年，按年数总和法计提折旧，税法按直线法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2010 年 12 月 31 日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 5 万元。
(2)2009 年末甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过 10 年。2010 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未做账务处理。
(3)3 月 1 日，购入 A 股票 10 万股，支付价款 100 万元，划为交易性金融资产;年末甲公司持有的 A 股票的市价为 180 万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增 80万元，并相应的调增了资本公积(其他资本公积)的金额 60 万元;同时确认了递延所得税负债20 万元。
(4)4 月 1 日，甲公司支付价款 300 万元购入 B 股票 10 万股，占 B 公司股份的 5%，划为长期股权投资，年末甲公司持有的 B 股票的市价为 360 万元。甲公司未做任何账务处理。
(5)2010 年因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面金额为 70 万元，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。年初预计负债为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异 70 万元，并确认了递延所得税资产 17.5 万元。
(6)2009 年 12 月 31 日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为 1000 万元，预计使用年限为 50 年，净残值为零，2010 年末公允价值为 1200 万元，税法要求采用直线法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益 200 万元，并确认了 50 万元的递延所得税负债。
(7)2010 年末存货账面余额 100 万元，存货可变现净值 94 万元，假设以前未计提存货跌价准备。甲公司计提了存货跌价准备 6 万元，确认了递延所得税资产 1.5 万元。
(8)甲公司 2008 年发生的亏损 40 万元未弥补，可以由 2010 年度税前弥补，假设 2008年已估计未来很可能获得足够的应纳税所得额弥补当年亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产 13.2 万元。甲公司 2010 年末税前弥补了该亏损，同时认为该可抵扣暂时性差异已经消失，转回了以前确认的递延所得税资产 13.2 万元。
(9)企业 2010 年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的管理人员职工薪酬共计 5 000 万元，按照税法规定允许于当期税前扣除的部分为 4 500 万元;超标业务招待费 10万元，国债利息收入 90 万元，税务部门的罚款支出 20 万元。甲公司计算的应纳税所得额为 1 096 万元，应交所得税为 274 万元。
要求：判断甲公司的上述会计处理是否正确，并简要说明理由并写出正确的做法。
参考答案
(1)甲公司确认递延所得税负债的处理不正确。固定资产的会计折旧高于税法折旧，固定资产的账面价值小于计税基础，因此产生的是可抵扣暂时性差异 20 万元，应该确认递延所得税资产 5 万元。
(2)甲公司未做处理不正确。该专利技术会计上不进行摊销，税法上是要摊销的，所以资产的账面价值 120 万元大于计税基础 108 万元，产生了应纳税暂时性差异 12 万元，应该确认递延所得税负债 3 万元。
(3)甲公司将公允价值变动计入资本公积不正确，交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。应该确认公允价值变动损益 80 万元，确认递延所得税费用 20 万元。
(4)甲公司的处理不正确。因为持有 B 公司的股份为 5%，属于对被投资单位不具有重大影响的股权投资。由于存在活跃市场，公允价值能够可靠计量，根据企业会计准则的规定应该划分为可供出售金融资产。应该调增可供出售金融资产 60 万元，确认资本公积(其他资本公积)45 万元，同时确认递延所得税负债 15 万元。
(5)甲公司处理正确。
(6)甲公司确认的 50 万元的递延所得税负债的处理不正确。因为投资性房地产的账面价值为 1200 万元，计税基础=1000-1000/50=980(万元)，产生的应纳税暂时性差异为 220 万元，所以应该确认的递延所得税负债为 55 万元。
(7)甲公司会计处理正确。
(8)甲公司 2008 年末确认的递延所得税资产 13.2 万元不正确。由于 2008 年颁布的企业所得税法，甲公司从 2009 年起适用的所得税税率为 25%。所以 2008 年末产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产的税率为 25%，应该确认的递延所得税资产金额为 10 万元，2010 年转回的递延所得税资产的金额为 10 万元。
(9)甲公司计算的应纳税所得额 1096 万元，应交所得税为 274 万元不正确。甲公司本年的应纳税所得额应为 1 264 万元[(1 000+80)+20-12-80+70-220+6-40+500+10-90+20]，应交所得税为 316 万元。
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