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2018年高级会计《会计实务》考试精选练习题(6)
甲公司是长期由长江公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。
(1)2015年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①A公司。甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，长江公司拥有A公司10%的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由长江公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长江公司与除甲公司外的A公司其他股东之间在合并前不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2015年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司可辨认净资产公允价值为35000万元，账面价值为32000万元。A公司发行的股份存在活跃的市场报价。
②B公司。甲公司拥有B公司60%的有表决权股份，甲公司该项股权系2013年1月20日取得，B公司发行的股份存在活跃的市场报价。按照B公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由半数以上表决权同意方可实施。合并前，甲公司和B公司无关联方关系。
(2)2015年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：
①2015年8月25日，甲公司以18000万元从A公司的其他股东(不包括长江公司)购买了A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于2015年8月31日办理完毕。2015年8月31日，A公司可辨认净资产公允价值为40000万元，账面价值为38000万元。2015年8月31日，甲公司原持有A公司30%股权投资的公允价值为13500万元。该项交易发生后，A公司董事会成员(仍为7名)结构变为：甲公司派出5名，长江公司派出1名，其他股东派出1名。
②2015年11月10日，甲公司支付15000万元从B公司的其他股东进一步购买了B公司40%的股权。
③2015年9月7日，甲公司支付49500万元向长江公司收购其全资子公司C公司的全部股权，发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2015年9月30日办理完毕。该日C公司相对于最终控制方的可辨认净资产账面价值为45000万元。长江公司从2014年6月5日开始拥有C公司100%的有表决权股份(假定无商誉)。
除资料(2)所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在2015年下半年未发生其他变动;不考虑其他因素。
要求：
(1)分别判断甲公司并购A公司、B公司和C公司的购买日或合并日。
(2)分别判断甲公司并购A公司、B公司和C公司属于同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。
(3)对甲公司并购A公司，如该企业合并为同一控制下企业合并，计算合并日应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并，计算购买日形成的商誉或计入当期损益的金额。
(4)判断2015年11月10日甲公司购买B公司40%股权是否影响合并财务报表中的商誉金额，并说明理由。
(5)计算甲公司并购C公司长期股权投资初始确认金额，并说明审计、法律服务、咨询等费用的会计处理。
【答案】
1.A公司：2015年8月31日;B公司：2013年1月20日;C公司：2015年9月30日。
2.(1)甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：长江公司与除甲公司外的A公司其他股东之间在合并前不存在关联方关系。
或：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最终控制。
(2)甲公司并购B公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：合并前，甲公司和B公司无关联方关系。
或：甲公司和B公司在合并前不受同一方或相同的多方最终控制。
(3)甲公司并购C公司属于同一控制下的企业合并。
理由：甲公司与C公司在合并前后同受长江公司控制。
3.甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并。
合并成本=18000+13500=31500(万元)，合并商誉=31500-40000×(30%+40%)=3500(万元)。
4.不影响合并财务报表中的商誉金额。
理由：2015年11月10日甲公司购买B公司40%股权属于购买少数股权，购买少数股权部分在合并财务报表中不再产生商誉。
5.甲公司并购C公司长期股权投资初始确认金额为45000万元。审计、法律服务、咨询等费用计入管理费用。
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