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2017高级会计师知识点之套期保值会计

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  套期保值会计

  (一)套期保值工具

  1、衍生金融工具:期货、期权、远期合同、互换。

  期权又称选择权,期权包括看涨期权和看跌期权两种。可以为金融资产做套期保值。

  看涨期权:是指在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。

  看跌期权:是指卖出标的物的权利。是指在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。

  期货(商品期货)一般为实物资产套期保值。

  远期合同:为汇率风险进行套期。

  2、一般工具:外币债权、债务,可以为外汇风险做套期保值。

  3、确定套期工具的注意事项

  (1)套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量;

  (2)企业自身的权益工具既非企业的金融资产也非金融负债,不能作为套期工具。

  (3)期权:企业可以将期权的内在价值和时间价值分开,其内在价值变动期权可以指定为套期工具(内在价值是指期权立即行权的价值)。

  (4)远期合同:企业可以将远期合同的利息和即期价格分开,只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。

  (二)被套期项目

  企业可以将单项(或一组)已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资作为被套期项目。

  【不能做被套期的项目】

  1、企业的一般经营风险(如固定资产毁损风险等)不能作为被套期风险,因为这些风险不能具体辨认和单独计量。

  2、衍生工具不能作为被套期项目;

  3、持有至到期投资

  被套期风险是信用风险或外汇风险的,持有至到期投资可以指定为被套期项目。

  被套期风险是利率风险或提前还款风险的,持有至到期投资不能指定为被套期项目。

  (三)套期保值的确认和计量

  1、套期保值会计方法运用条件:同时满足下列条件

  (1)在套期开始时,企业对套期关系有正式指定,并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。

  (2)该套期预期高度有效,且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。

  该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。即套期工具公允价值变动数额/被套期项目公允价值变动的数额,绝对值在80%至125%内。

  判断方法:A.主要条款比较法 B. 比率分析法 C. 回归分析法

  (3)套期有效性能够可靠地计量。

  (4)企业应当持续地对套期有效性进行评价,并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。

  (5)对预期交易的现金流量套期,预期交易应当很可能发生,且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。

  (四)套期保值的会计处理原则

业务类型 套期方式 套期分类 核算原则
1、对已经确认的“库存商品”套期保值 卖出套期 公允价值套期 套期工具、被套期项目公允价值变动形成的利得、损失均计入“套期损益”
2对已确认金融资产的套期保值 买入看跌期权
3、确定承诺 签订远期外汇合同
4、很可能发生的未来交易 签订远期合同 现金流量套期 套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当直接确认为所有者权益,无效的部分计入当期损益。A. 预期交易发生确定一项金融资产或一项金融负债的:原直接确认为所有者权益的有关利得或损失,应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出。B.预期交易发生确认一项非金融资产或一项非金融负债的:企业可以按照上述方法处理,也可以将套期工具的利得或损失计入“现货成本”。
5、境外经营净投资套期 签订远期合同 境外经营净投资套期 按类似于现金流量套期会计的规定处理。

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本文来源:https://gaojikuaiji.liuxue86.com/a/3021770.html
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