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2018年高级会计师《会计实务》练习题及答案(8)
W公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，20×8年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司20×8年有关应收账款具体情况如下：
金额单位：亿元
应收账款 | 中央空调 | 手机芯片 | 等离子电视机 | 合计 |
年初应收账款总额 | 2.93 | 2.09 | 3.52 | 8.54 |
年末应收账款： | ||||
（1）6个月以内 | 1.46 | 0.80 | 0.58 | 2.84 |
（2）6至12个月 | 1.26 | 1.56 | 1.04 | 3.86 |
（3）1至2年 | 0.20 | 0.24 | 3.26 | 3.70 |
（4）2至3年 | 0.08 | 0.12 | 0.63 | 0.83 |
（5）3年以上 | 0.06 | 0.08 | 0.09 | 0.23 |
年末应收账款总额 | 3.06 | 2.80 | 5.60 | 11.46 |
上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位;手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家;等离子电视机的主要欠款单位是美国Y公司。
20×9年W公司销售收入预算为18亿元，公司为了摆脱资金周转困境，采用借款等措施后，仍有6亿元资金缺口。W公司决定对应收账款采取以下措施：
(1)较大幅度提供现金折扣率，在其他条件不变的情况下，预计可使应收账款周转率由20×8年的1.44提高至20×9年的1.74，从而加快回收应收账款。
(2)成立专门催收机构，加大应收账款催收力度，预计可提前收回资金0.4亿元。
(3)将6至12个月应收账款转售给有关银行，提前获得周转所需货币资金。据分析，W公司销售中央空调和手机芯片发生的6至12个月应收账款可平均以九二折转售银行(且可无追索权);销售等离子电视机发生的6至12个月应收账款可平均以九零折转售银行(但必须附追索权)。
(4)20×9年以前，W公司给予Y公司一年期的信用政策;20×9年，Y公司要求将信用期限延长至两年。考虑到Y公司信誉好，且W公司资金紧张时应收账款可转售银行(但必须附追索权)，为了扩大外销，W公司接受了Y公司的条件。
要求：
1.计算W公司财务第(1)项措施预计20×9年所能增收的资金数额。
2.计算W公司采取第(3)项措施预计20×9年所能增收的资金数额。
3.计算W公司采取(1)至(3)项措施预计20×9年所能增收的资金总额。
4.请就W公司20×9年对应收账款采取的各项措施作出评价并说明理由。
【分析与解释】
1. 20×9年末应收账款：(18÷1.74)×2-11.46=9.23[或9.22](亿元)(1分)
采取第(1)措施20×9年增收的资金数额：11.46—9.23[或：9.22]=2.23[或：2.24](亿元)(2分)
评分说明：按周转天数计算应收账款余额的，只要答案正确即可得分。
2.采取第(3)项措施20×9年增收的资金数额：(1.26+1.56)×0.92+1.04×0.9=3.53(亿元) (3分)
3.采取(1)至(3)项措施预计20×9年增收的资金总额：
2.23[或：2.24]+0.4+3.53=6.16[或：6.17](亿元) (1分)
或：4.31[或：4.32]+0.4+3.53=8.24[或：8.25](亿元) (1分)
4.w公司20×9年所采取的各项措施评价及理由：
(1)大幅度提高现金折扣。虽然可以增加公司贷款回收速度，但也可能使企业陷入亏损[或：付出较高的代价;或：减少利润]。因此公司应当在仔细分析计算后，适当提高现金折扣水平。(1分)
(2)成立专门机构催款，必须充分考虑成本效益原则[或：可能付出较高的成本]，防止得不偿失。
(3)公司选择收账期在一年以内，销售中央空调和手机芯片的应收账款出售给有关银行，提前获得企业周转所需货币资金，应考虑折扣水平的高低[或：付出代价的大小](1分);防范所附追索权带来的风险(1分)。
(4)销售等离子电视机的账款，虽可转售银行，但由于必须附追索权，企业风险仍然无法控制或转移。因此，应尽量避免延长信用期限方式进行销售。(1分)
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