2017高级会计师实务基础考点：长期股权投资界定

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　　2017高级会计师实务基础考点：长期股权投资界定

　　长期股权投资界定与核算方法

　　《企业会计准则第2号：长期股权投资》

　　(财会【2014】14号)

　　第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

　　控制：成本法

　　合营企业，重大影响：权益法

　　(一)成本法要点：

　　1.除增加减少投资以外，长投账面余额保持不变。

　　2.只有在对方宣告分派现金股利时确认投资收益。

　　(二)权益法要点：

　　长期股权投资——投资成本

　　——损益调整

　　——其他综合收益

　　——其他权益变动

　　二、合营安排不同类型的认定

　　合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

　　集体控制：所谓集体控制(不是共同控制)是指，如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动。

　　共同控制：相关活动的决策要求控制该安排的参与方一致同意时才存在共同控制。

　　【提示】集体控制是判定存在共同控制的前提条件，但集体控制不等于共同控制。

　　(一)考试范例

　　【资料】2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同，双方约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份，B公司正式设立后，董事会全部9名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名，B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施，除此之外，不存在影响B公司对相关活动决策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。

　　【要求】根据资料判断甲公司与乙公司共同设立的B公司是否属于合营安排，并说明理由。

　　【参考答案】甲公司与乙公司共同设立的B公司属于合营安排。

　　理由：此项安排中仅有甲公司与乙公司一致同意后方可以控制B公司，属于集体控制，同时也是共同控制。即甲公司与乙公司共同设立的B公司属于合营安排。

　　(二)分类

　　1.合营安排按存在主体形式

　　(1)不存在单独主体;

　　(2)构造单独主体。

　　2.按合营方在合营安排中享有权利、承担义务：

　　(1)共同经营：指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

　　(2)合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

　　3.核算原理

　　(1)合营企业：长期股权投资

　　(2)共同经营：分别资产、负债、收入、费用

　　三、企业合并分类与合并成本计算

　　企业合并，是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

　　(一)会计分类

　　(二)两种类方式结合

　　(三)考试范例

　　【资料】2014年7月25日，C公司支付银行存款8000万元取得D公司70%的股份并能够对D公司实施控制，C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13000万元，对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：

　　①C公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8000万元。

　　②C公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益3900万元，增加合并留存收益1100万元。

　　【要求】根据资料指出C公司的判断及相关会计处理是否正确;对不正确的，分别说明理由。

　　【参考答案】C公司的会计处理正确。

　　四、合并报表中合并范围的确定

　　《企业会计准则第33号——合并财务报表》

　　第二十一条 母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的单独主体)纳入合并财务报表的合并范围。

　　(一)控制的认定：

　　1.拥有对被投资方的权力;

　　2.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;

　　3.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　考试范例

　　【资料】2015年2月5日，甲公司通过全国中小企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2000万股，取得A公司40%有表决权的股份。A公司于2014年1月9日在全国中小企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份;挂牌之后至2015年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。

　　【要求】根据资料判断甲公司是否应将A公司纳入2015年度合并财务报表范围，并说明理由。

　　【参考答案】甲公司应将A公司纳入2015年度合并财务报表范围。

　　理由：甲公司持有A公司40%有表决权的股份，甲公司下属某子公司持有A公司30%有表决权的股份，甲公司直接和间接持有对A公司的有表决权的股份为70%(40%+30%)，超过半数以上，能够对A公司的相关活动实施控制。

　　(二)投资性主体

　　《企业会计准则第33号——合并财务报表》

　　第二十二条 当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：

　　(一)该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金;

　　(二)该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报;

　　(三)该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。

　　如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

　　投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。

　　考试范例

　　【资料】B公司是投资性主体并控制B1、B2、B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司的投资活动提供相关服务。B公司无母公司，对此，B公司做出如下判断及相关会计处理：

　　①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围;

　　②B公司对B2、B3子公司的投资采取权益法核算。

　　【要求】根据资料指出B公司的判断及相关会计处理是否正确;对不正确的，分别说明理由。

　　【参考答案】 B公司的仅将B1公司纳入合并财务报表范围正确，对B2、B3子公司的投资采取权益法核算不正确。母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

　　五、股权增减变动在个别(合并)报表中的处理

　　考试范例

　　【资料】2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股权转让手续，C公司系甲公司于2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元;该合并属于非同一控制下的企业合并，该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系。

　　C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。

　　【要求】根据资料计算甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益;判断该股份转让是否影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。

　　【参考答案】

　　(1)甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益=30000-60000×30%=12000(万元)。

　　(2)该股份转让不影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。