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2018年高级会计师《会计实务》考试重点：金融工具概念
金融工具
1.概念：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 概念： 概念 指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 合同形成一方的金融资产， 对应形成另一方的金融负债或权益工具。 合同形成一方的金融资产， 对应形成另一方的金融负债或权益工具。 基本金融工具 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融工具 衍生(金融 金融)工具 衍生 金融 工具 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等 价值衍生/净投资很少或零/未来交割 净投资很少或零 价值衍生 净投资很少或零 未来交割
金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;
(3) 贷款和应收款项;
(4)可供出售的金融资产。
【要点提示】
金融资产的四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密相关，其中第 1、4 类，按公允价值计量;第 2、3 类按摊余成本计量。根据这个思路学习，容易理解和记 忆。 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可以进一步划分为：交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【要点提示】
第一类金融资产，考试中主要掌握交易性金融资产。
(1)交易性金融资产
金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
A.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，例如，企业以赚取差 .取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，例如， 价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。通常情况下， 价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。通常情况下，这是企业交易性金 融资产(或交易性负债)的主要组成部分。 融资产(或交易性负债)的主要组成部分。
B.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近 .属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 期采用短期获利方式对该组合进行管理， 期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需 将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用 要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用 公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。 公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。
C.属于衍生工具(如不作为有效套期关系中的套期工具，属于交易性金融资产或 .属于衍生工具 如不作为有效套期关系中的套期工具， 交易性金融负债)比如国债期货、远期合同、股指期货等， 交易性金融负债)比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零 应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果 衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具， 衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生工具初始确认后的 公允价值变动应根据其对应的套期关系(即公允价值套期、 公允价值变动应根据其对应的套期关系(即公允价值套期、现金流量套期或境外经 营净投资套期)不同，采用相应的方法进行处理。 营净投资套期)不同，采用相应的方法进行处理。
2、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指 该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的， 该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按 公允价值计量， 公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益 条件：
A.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或 损失在确认或计量方面不一致的情况。 损失在确认或计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量， 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损 以消除会计上可能存在的不配比现象。例如， 益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金融工具确认和计量准则规 有些金融资产可以被指定或划分为可供出售类， 定，有些金融资产可以被指定或划分为可供出售类，从而其公允价值变动计入所有 者权益， 者权益 ，但与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负 从而导致“会计不配比 但是， 会计不配比”。 债，从而导致 会计不配比 。但是，如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。 以公允价值计量且其变动计入当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。
3、企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同 的风险，且各自的公允价值变动方向相反，趋于相互抵消。但是， 的风险，且各自的公允价值变动方向相反，趋于相互抵消。但是，因为这些金融资 产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具备运用套期会计方法的条件。 产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具备运用套期会计方法的条件。由 于不能运用套期会计方法，从而出现在相关利得或损失的确认方面存在重大不一 于不能运用套期会计方法， 从而出现在相关利得或损失的确认方面存在重大不一 在这种情况下，如果将该金融资产和金融负债进行公允价值指定，在这种情况下，如果将该金融资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除 “会计不配比 现象。 会计不配比”现象 会计不配比 现象。
需要指出的是，对于上述情况， 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的金融资产和金 融负债在同一时间进行公允价值指定。 融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到将每项相关交易在初始确 认时予以公允价值指定， 且能预期剩下的交易将会发生， 那么合理的延迟是可以的。 认时予以公允价值指定， 且能预期剩下的交易将会发生， 那么合理的延迟是可以的。 此外，对于实务中是否可以只就金融资产和金融负债的一部分进行指定， 此外，对于实务中是否可以只就金融资产和金融负债的一部分进行指定，要视指定 后是否能够消除或重大减少“会计不配比 现象。如果能够消除或重大减少， 会计不配比”现象 后是否能够消除或重大减少 会计不配比 现象。如果能够消除或重大减少，则可以 指定;否则，不能指定。 指定;否则，不能指定。
B.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资 理或投资策略的正式书面文件已载明， .企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明 产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
2.持有至到期投资，指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
例如： 例如： 企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等， 企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等， 如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资; 如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资;
通常具有长期性质， 通常具有长期性质， 注： 但期限较短( 年以内)的债券投资， 如符合持有至到期投资的条件， 但期限较短(1 年以内)的债券投资， 如符合持有至到期投资的条件，也可将 其划分为持有至到期投资。 其划分为持有至到期投资。 购入的股权投资，因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件， 购入的股权投资，因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能 划分为持有至到期投资。 它属于权益工具投资 权益工具投资) 划分为持有至到期投资。 它属于权益工具投资) ( 特点： 到期日固定 到期日固定、 特点：(1)到期日固定、回收金额固定或可确定 “到期日固定、回收金额固定或可确定 是指相关合同明确了投资者在确定的期 到期日固定、 可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期 到期日固定 回收金额固定或可确定
间内获得或应收取现金流量(例如，投资利息和本金等 的金额和时间 的金额和时间。 间内获得或应收取现金流量 例如，投资利息和本金等)的金额和时间。 例如 因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件， 因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投 资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定， 资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从 而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。再者，如果符合其他条件， 而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。再者，如果符合其他条件，不能由于 某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。 某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。
(2)企业有明确意图将该金融资产持有至到期 ) “有明确意图持有至到期 是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些 有明确意图持有至到期”是 有明确意图持有至到期 指投资者在取得投资时意图就是明确的， 企业所不能控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项， 控制、 企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到 期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： A.持有该金融资产的期限不确定。 期限不确定。
持有该金融资产的期限不确定 B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融 市场利率变化、发生市场利率变化 流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、 资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时 将出售该金融资产 但是，无法控制、 变化等情况时， 该金融资产。 资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 明显低于其摊余成本的金额清偿。 .该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 据此， 发行方可以赎回的债务工 的债务工具 如发行方行使赎回权， 据此，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所 有初始净投资(含支付的溢价和交易费用 那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投 含支付的溢价和交易费用)， 那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投 有初始净投资 含支付的溢价和交易费用 ， 但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资;投资者不能将其划分为持有至 投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资 投资者不能 资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资 投资者不能将其划分为持有至 到期投资 3.贷款和应收款项 贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要是， 活跃市场中没有报价、 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要是， 金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 非金融企业持有的现金和银行存款 销售商品或提供劳务形成的应收款项 现金和银行存款、 应收款项、 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银 行发放的贷款等 由于在活跃市场上没有报价 回收金额固定或可确定， 有报价， 行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以 划分为此类。企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具 不包括在活跃市场上有报价的债务工具) 划分为此类
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