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2018年高级会计师考试案例分析题(1)

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  2018年高级会计师考试案例分析题(1)

  甲公司为上市公司,主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务,适用的增值税税率为17%。2007年,该公司签订了以下销售和劳务合同,并据此进行了收入的确认和计量:

  (1)1月1日,与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同合同约定:自2007年1月1日起18个月内,甲公司负责向乙公司提供A设备1套,并负责安装调试和培训设备操作人员,合同总价款12000万元:乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收,与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司:2007年12月31日前,甲公司应向乙公司交付A设备,A设备价款为10500万元(不含增值税);2008年4月30日前,甲公司应负责完成对A设备的安装调试,安装调试费1000万元;2008年6月30日前,甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训,培训费500万元。

  合同执行后,截止2007年12月31日,甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格,A设备生产成本为9000万元,尚未开始安装调试。

  甲公司考虑到A设备安装调试没有完成,在2007年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。

  (2)7月1日,与丙公司签订了一份销售合同,约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套,价款为6000万元(不含增值税),分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)。

  B设备生产成本为5400万元,在现销方式下,该设备的销售价格为5800万元(不含增值税)。2007年12月31日,甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格,同时开出增值税专用发票(注明增值税170万元)。

  甲公司在2007年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1000万元,同时结转营业成本900万元。

  (3)8月1日,与丁公司签订了一份销售合同,约定向丁公司销售C设备1台,销售价格为9000万元(不含增值税)。

  9月30日,甲公司将C设备运抵丁公司并办妥收托收承付手续。C设备生产成本为7000万元。11月6日,甲公司收到丁公司书面函件,称其对C设备试运行后,发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准,影响了设备质量,要求退货。甲公司认为,该设备本身不存在质量问题,相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2007年年报时,双方仍有争议,拟请相关专家进行质量鉴定。

  甲公司认为C设备已发出,办妥托收承付手续,且不存在质量问题。在2007年财务报表中就C设备销售确认了营业收入9000万元,同时结转营业成本7000万元。

  (4)9月1日,与戊公司签订了一份安装工程劳务合同,约定负责为戊公司安装D设备1套,合同金额为1000万元,合同期12个月。

  截止2007年12月31日,甲公司实际发生安装工程成本400万元,但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务,戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。

  甲公司在2007年财务报表中将发生的安装工程成本400万元全部计入了当期损失,未确认营业收入。

  要求:

  根据上述资料,分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由:如不正确,说明正确的会计处理原则。

  【分析与解释】

  1、 甲公司的会计处理不正确。理由:(1)甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。或:甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入。

  (2)A 设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司,应当确认 A 设备销售收入。

  或:A 设备销售符合销售商品收入确认条件。

  正确处理:甲公司应在 2007 年确认销售 A 设备营业收入 10500 万元,同时结转营业成本 9000 万元。

  或:甲公司应按 A 设备价款确认营业收入,同时结转相应营业成本。

  2、 甲公司的会计处理不正确。

  理由:甲公司采用分期收款方式进行的 B 设备销售,其延期收取的价款具有融资性质,应按应收合同或协议价

  款的公允价值[或:未来现金流量现值;或:设备现销价格]确认销售收入。

  正确处理:甲公司在 2007 年应就 B 设备销售确认营业收入 5800 万元,同时结转营业成本 5400 万元。

  或:甲公司在 2007 年应按 B 设备现销价格确认营业收入,同时结转营业成本 5400 万元。

  3、甲公司的会计处理不正确。

  理由:甲公司尚未将 c 设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司,不应确认相关销售收入。

  或:该项销售尚不满足收入确认条件。

  正确处理:甲公司不应对 c 设备销售确认营业收入和结转营业成本。

  或:甲公司应确认发出商品 7000 万元。

  或:甲公司应冲减已确认的营业收入和营业成本。

  4、甲公司的会计处理不正确。

  理由:甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回,应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结

  转营业成本。

  正确处理:甲公司应再 2007 年就该项安装工程确认营业收入 400 万元,同时结转营业成本 400 万元。

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