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2018年高级会计师考试案例分析题及答案7
2×12年初，丙公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×16年12月31日之前行使。丙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示：
年份公允价值支付现金
2×12年28
2×13年30
2×14年3632
2×15年4240
2×16年 50
第一年有20名职员离开丙公司，公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。
要求：
1. 假如你是甲公司的财务顾问，请依据我国股权激励相关法规对资料一中甲公司股权激励方案予以点评。
2. 分析、判断资料二属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付并简要说明理由。
3. 分析、判断乙公司股票期权的可行权条件是市场条件还是非市场条件。
4. 编制乙公司2×12年、2×13年、2×14年和2×15年相关会计分录。
5. 假定乙公司在授予日后第二年修改授予日的股票期权公允价值为每股8元， 授予日的权益工具的数量不变，乙公司2×13年应如何处理?
6. 丙公司在2×13年确定相关的费用时，应采用哪一公允价值?简要说明理由。
7. 说明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的会计处理方法异同。
【正确答案】
1. 对甲公司的点评：
(1)根据法规规定，对于国有控股境内上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。公司总量累计为800万，超过了6000万的10%，因而不合理。股权授予日不能是定期报告公布前30日。上市公司监事、独立董事不得纳入股权激励计划。薪酬委员会应由外部董事构成。
(2)根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(万)。
(3)根据法规规定，最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的不得成为激励对象。因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，因而不得成为激励对象。
(4)根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。因为总经理获授的股份数量已经超过了股本总额的1%，所以应该经股东大会特别批准。
2.资料二属于权益结算的股份支付。
理由：激励对象行权时将获得公司的普通股股票，说明是以权益工具进行结算的。
3. 按照《企业会计准则第11号——股份支付》，乙公司股票期权的可行权条件是一项非市场业绩条件。
4. 会计处理如下：
2×12年1月1日，授予日不作账务处理。
2×12年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：
借：管理费用 9 720 000
贷：资本公积——其他资本公积(股份支付) 9 720 000
2×13年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：
借：管理费用 1 800 000
贷：资本公积——其他资本公积(股份支付) 1 800 000
2×14年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：
借：管理费用 3 600 000
贷：资本公积——其他资本公积(股份支付) 3 600 000
2×15年12月31日，激励对象行权：
借：银行存款 8 400 000(14×200 000×3)
资本公积——其他资本公积(股份支付) 15 120 000
贷：股本 2 800 000(14×200 000×1)
资本公积——股本溢价 20 720 000
5. 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。
【解析】对乙公司的有利修改的会计分录：
2×13年应确认的当期费用=(20-2-2-0)×200 000×8×2/3-9 720 000=7 346 667(元)
借：管理费用 7 346 667
贷：资本公积——其他资本公积 7 346 667
6. 应采用2×13年12月31日的公允价值。
理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。
7.2×12年~2×14年属于等待期，2×15年~2×16年在可行权日之后，属于可行权期间。
对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
【答案解析】
【该题针对“股份支付的会计处理”知识点进行考核】
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