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2018年高级会计师《会计实务》重点:计量

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  2018年高级会计师《会计实务》重点:计量

  计量

  (1)初始计量

  入账价值(初始成本)=取得时的公允价值=买价+交易税费-已到期未领取的债券利息

  (2)后续计量:期末摊余成本(即,债券期末的账面价值)=期初摊余成本±本期折价(溢价)摊销+应计利息(适用于到期一次付息的债券)

  投资收益=期初摊余成本×实际利率 (第一期期初摊余成本=初始成本)

  名义利息=债券面值×票面利率

  实际利率法摊销:摊销额=|实际利息-名义利息|

  【例8-4】 p414

  甲公司为制造业企业,20 x0年1月1日,支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250万元,票面年利率4.72%,按年支付利息(即每年利息为59万元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。

  计算实际利率R:

  =1 000万元,由此得出尺=10%。

  初始成本=1 000万元 实际利率=10%

  第1期实际利息=期初摊余成本1 000×实际利率10%=100(万元)

  折价摊销=实际利息100-名义利息59=41(万元)

  期末摊余成本=1000+41=1041万元

  据此,相关数据计算如表8-1所示。

年份

期初摊余成本(A)

实际利率(B)

(按10%计算)

现金流入(C)

期末摊余成本

(D=A+B-C)

20×0年

1 000

100

59

1 041

20×1年

1 041

104

59

1 086

20×2年

1 086

109

59

1 136

20×3年

1 136

114*

59

1 191

20×4年

1 191

118**

1309

0

  注:*数字四舍五入取整;**数字考虑了计算过程中出现的尾数。

  (三)贷款和应收款项p409

  1、确认:活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

  2、计量

  (1)初始计量(初始成本)=贷款本金或应收未收金额

  (2)后续计量:期末摊余成本=期末账面价值

  (四)可供出售金融资产

  1、确认 p409

  包括:持有期不确定的债券投资;持有意图不明确的、对被投资企业无控制、共同控制或重大影响的股权投资。

  上市公司的限售股权按照持有的意图分为:可供出售金融资产、交易性金融资产。

  2、计量

  (1)初始计量:入账价值(初始成本)=公允价值=买价+交易税费-已到期未领取的债券利息或已宣告未发放的现金股利

  (2)后续计量:期末公允价值(期末收盘价)

  公允价值变动计入“其他综合收益”(资产减值除外)

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