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2018年高级会计实务知识点:金融资产的减值

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  2018年高级会计实务知识点:金融资产的减值

  金融资产的减值

  (1)金融资产减值范围:除交易性金融资产以外的其他金融资产。

  (2)减值测试程序

  ①判断金融资产是否具有减值迹象;P418

  ②估计“持有至到期投资、长期贷款的未来现金流量现值”、“短期贷款、应收款项的未来现金流量”、“可供出售金融资产的期末公允价值”。

  ③确定本期应计提的减值准备=期末账面价值-②

  (3)持有至到期投资减值转回 P420

  转回的金额=正常情况下期末摊余成本与未来现金流量现值中较低者-期末摊余成本

  (4)可供出售金融资产减值 P421

  期末,当可供出售金融资产出现“减值迹象”,原直接计入所有者权益借方的公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。

  借:资产减值损失(累计损失=以前期间的跌价+本期跌价)

  贷:其他综合收益(以前期间计入借方金额的转销)

  可供出售金融资产---减值准备

  在计提减值准备随后的会计期间,公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生

  的事项有关的:对于债券,应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回,计入当期损益,即:

  借:可供出售金融资产----减值准备

  贷:资产减值损失

  对于股票,不得通过损益转回,即,

  借:可供出售金融资产---减值准备

  贷:其他综合收益

  【例8 -6(1)】p416

  甲公司为制造业企业。20 x1年5月8日,甲公司支付价款1 016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元),购入乙公司发行的股票200万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。

  当年5月12日,甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元;6月30日,该股票市价为每股5.2元;12月31日,甲公司仍持有该股票,该股票当日市价为每股5元。

  20x2年5月9日,乙公司宣告发放股利4 000万元;同年5月13日,甲公司收到乙公司发放的现金股利;5月20日,甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。

  本例中,假定不考虑其他因素,上述业务对甲公司20 x1年和20×2年度损益、以及20 x1年和20×2年年末所有者权益的影响分别计算如下:

  情形1:如果甲公司将购入的乙公司股票划分为可供出售金融资产

  分析:初始成本=1016-15=1001万元

  (1)20x1年乙公司股票价格变动:

  期末公允价值=5元/股×200万股-初始成本1001= -1(万元)

  因此,上述业务减少甲公司20x1年末所有者权益1万元。

  (2)20x2年宣告现金股利,确认的投资收益=4 000×0.5%=20(万元)

  20×2年出售股票投资收益=转让价格4.9×200-账面价值1000-转出原计入所有者权益的公允价值变动(-1)= - 21(万元)

  上述业务对甲公司20x2年度损益的影响=20-21=-1万元,因结转“其他综合收益”而增加20x1年年末所有者权益1万元。

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