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2018年高级会计师考试案例分析试题五
甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为：公司20×7年度实现的净利润较
前1年增长6%，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的
现金，行权期为3年。
甲公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未
来1年将有2名管理人员离职。
20×8年度，3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%.该年末，甲公司预计截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名
管理人员离职。
20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消改股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元;20×7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元;20×9年10月20日为11元。
要求：
1.计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度财务报表的影响。
2.计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度财务报表的影响。
【解析】该股权激励计划属于现金结算的股份支付。
1.20×7年末“应付职工薪酬”的余额=(50-2)×10×1/2×1=240(万元)，同时确认管理费用240万元。会计分录：
借：管理费用 240
贷：应付职工薪酬 240
20×8年末“应付职工薪酬”余额=(50-3-4)×12×2/3×1=344(万元)，同时确认管理费用344-240=104万元。会计分录：
借：管理费用 104
贷：应付职工薪酬 104
2.20×9年10月20日取消股权激励计划，应按照加速行权处理，立即确认剩余等待期
的金额，故，“应付职工薪酬”余额=(50-3-1)×11×3/3×1=506(万元)，同时确认管理费用506-344=162(万元)。 会计分录：
借：管理费用 162
贷：应付职工薪酬 162
以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506的部分94万元，应该计入当期费用。会计分录：
借：应付职工薪酬 506
管理费用 94
贷：银行存款 600
6、集团内部股份支付(即，母公司对子公司职工的股权激励)P455
(1)结算企业(母公司)的处理
①以母公司的权益工具结算的，按照权益结算：
借：长期股权投资
贷：资本公积--其他资本公积
②以母公司其他资产支付的，按照现金结算：
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬
(2)接受服务企业(子公司)的处理
①子公司不结算或子公司以自身权益工具补充授予职工的，按照权益结算：
借：管理费用
贷：资本公积--其他资本公积
②子公司以持有的资产补充授予职工的，按照现金结算：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
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