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2018年高级会计实务高频考点:会计处理

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  5.在建工程

  行政事业单位将固定资产转入改扩建或修缮、结算建筑工程价款、购入需要安装设备、发生安装费用等时,应当增加在建工程和资产基金(在建工程)[行政单位]/非流动资产基金(在建工程)[事业单位],并按照实际支出情况予以列支;

  行政事业单位工程完工交付使用时,应当增加固定资产和资产基金(固定资产)[行政单位]/非流动资产基金(固定资产)[事业单位];同时减少资产基金(在建工程)[行政单位]/非流动资产基金(在建工程)[事业单位]和在建工程。

  行政事业单位的基本建设投资应按照相关规定单独建账、单独核算,同时按照会计制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。

  6.无形资产

  2014年《行政单位会计制度》增加了无形资产会计科目,并对无形资产摊销的会计处理进行了规定。行政单位对无形资产的核算规定与事业单位相类似,都是采用双分录核算,摊销时都是虚提摊销。

  主要处理要点如下:

  行政事业单位的无形资产在取得时,应当按照其实际成本入账。

  行政事业单位在取得无形资产时,应当按照确定的无形资产成本金额,增加无形资产和资产基金(无形资产)[行政单位]/非流动资产基金(无形资产)[事业单位],同时按照实际支付金额列作当期支出。处置无形资产时,应将对应的资产基金[行政单位]/非流动资产基金[事业单位]一并冲销。

  行政事业单位应当按照相关财务、会计制度的规定对无形资产进行摊销。行政事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。行政事业单位应当自无形资产取得当月起,按月计提无形资产摊销。行政事业单位计提无形资产摊销时,应当将计提的摊销冲减相关资产基金[行政单位]/非流动资产基金[事业单位]而非计入支出。

  行政事业单位发生与无形资产有关的后续支出,分别以下情况处理:为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出,如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出,应当计入无形资产的成本;为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出,如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出,应当计入当期支出但不计入无形资产成本。

  7.资产处置

  行政单位资产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏以及货币性资产损失核销等。行政单位处理资产通过“待处理财产损溢”科目核算。

  事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。事业单位处置资产通过“待处置资产损溢”科目核算。

  对于在行政事业单位财产/资产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目,应当设置“待处理财产价值”[行政单位]/“处置资产价值”[事业单位]、“处理净收入”[行政单位]/“处置净收入”[事业单位]明细科目,进行明细核算。

  将资产转入待处理/处置资产时,按资产账面余额或账面价值转入“待处理财产损溢”[行政单位]/“待处置资产损溢”[事业单位]科目。

  报经批准处理/处置完毕时,行政单位将处理资产账面余额或账面价值部分的金额计入相关科目或冲减资产基金,将处理净收入部分的金额转入应缴财政款等项目;事业单位将处理资产账面余额或账面价值部分的金额计入其他支出或冲减非流动资产基金,将处置净收入部分的金额转入应缴国库款等项目。

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